<p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>TÜRKİYE BAROLAR BİRLİĞİ </strong></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>İDARE VE VERGİ HUKUKU KOMİSYONU</strong></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>AVUKATLARIN VERGİLENDİRME REHBERİ (2022)</strong></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:11px;">---</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>ÖNSÖZ</strong></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Vergi sistemi içerisinde serbest meslek mensubu kategorisinde yer alan biz avukatların vergi idaresine karşı bir dizi vergisel yükümlülükleri bulunmaktadır. Bu yükümlülüklerin bir kısmı beyanname vermek ya da serbest meslek defteri tutmak gibi şekli ödevler olabileceği gibi bir kısmı da tahakkuk eden verginin vergi idaresine ödenmesi gibi maddi ödevlerde olabilmektedir. </span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Şekli ya da maddi bu vergisel ödevlerin süresinde ve doğru bir şekilde yerine getirilmemesi avukatların vergi idaresince incelemeye alınmasına, inceleme sonucunda da vergi mevzuatınca öngörülen ağır yaptırımlara tabi tutulmasına neden olabilmektedir. Böylesi önemli sonuçları olabilen bir konuda avukatların hak ve yükümlülüklerinin neler olduğu konusunda avukatların yeterli donanıma sahip olması, vergilendirmeyle ilgili olası olumsuz sonuçların önlenmesine imkan sağlayacaktır. </span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">TBB Vergi ve İdare Hukuku Komisyonumuz serbest meslek mensubu avukatlarının mesleklerinden kaynaklanan vergi ödevlerini ve bu ödevlerin yerine getirilmesine ilişkin açıklayıcı bilgileri 2022 yılının güncel verileriyle ele almış ve bir kitapçık haline getirerek siz meslektaşlarımızın hizmetine sunmuştur. TBB Vergi ve İdare Hukuku Kurulumuz gerek TBB TV vasıtasıyla online gerek de Barolarımıza bizzat giderek avukatların vergisel yükümlülükleri konusunda bilgilendirici eğitimleri sürdürmeye devam etmektedir. </span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Türkiye Barolar Birliği İdare ve Vergi Hukuku Komisyonu Sözcüsü Av. Dr. Hasan Oral’a ve Komisyon üyemiz Av. Volkan Özgüven’e, ayrıca kitapçığı inceleyerek katkılar sunan Prof. Dr. Doğan Şenyüz’e çok teşekkür ediyoruz. Meslektaşlarımıza Kurulumuzca gerçekleştirilen “Avukatların Vergilendirme Rehberi” çalışmasının faydalı olmasını diliyorum. </span></p> <p style="text-align: justify;"><strong><span style="font-size:16px;">Av. R. Erinç SAĞKAN</span></strong></p> <p style="text-align: justify;"><strong><span style="font-size:16px;">Türkiye Barolar Birliği Başkanı</span></strong></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:11px;">---</span></p> <p style="text-align: justify;"><strong style="font-size: 16px; color: rgb(255, 0, 0);">A. VERGİ SİSTEMİMİZDE AVUKATIN YERİ</strong></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">1136 sayılı Avukatlık Kanunumuzun ilk maddesinde avukatlık mesleğinin niteliği, kamu hizmeti ve serbest bir meslek olarak ifadelendirilmiştir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Gelir Vergisi Kanunu’nun birinci maddesinde gelir: “Bir gerçek kişinin bir takvim yılında elde ettiği kazanç ve iratların safi tutarıdır” şeklinde tanımlanmıştır. Gelir kapsamına giren kazanç ve iratlar ise, yedi bent halinde ikinci maddede sayılmıştır. Bu kazanç ve iratlardan biri de, serbest meslek kazancıdır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatlık mesleği bir serbest meslek faaliyetidir. Bu itibarla, avukatların kazancının vergilendirilmesi de, serbest meslek kazançlarının vergilendirilmesindeki usul ve esaslara tabidir. Peki, serbest meslek faaliyeti nedir?</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Gelir Vergisi Kanunu’nun (GVK) 66. maddesi serbest meslek kazancı; her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazanç olarak tanımlanmış ve aynı maddede serbest meslek faaliyetinin özellikleri belirtilmiştir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">GVK, avukatların kazançlarının da dahil olduğu kazançlarının serbest meslek kazancı adı altında değerlendirilebilmesi için bazı şartlar öngörmüştür. Buna göre;</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">a) Sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan bir faaliyet olmalı.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">b) Bu faaliyetin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması gerekmektedir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Bu hükme göre örneğin bir avukatlık bürosunda, bir avukatın denetimi altında çalışan avukatlar, bu kapsama göre serbest meslek kazancı elde etmemektedirler.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Kamuda veya başka bir avukatın yanında çalışan avukatların vergisel anlamda konumu ücretli çalışan olarak ifade edilmektedir. Ücretli çalışan avukatların vergisel ödevleri, yanında çalıştığı avukat ya da bağlı bulunduğu kurum tarafından yerine getirilmektedir. Bu çalışmamız serbest çalışan, bir diğer ifadeyle GVK’na göre serbest meslek kazancı elde eden avukatların vergisel yükümlülüklerini açıklamak için hazırlanmıştır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="color:#ff0000;"><span style="font-size:16px;"><strong>B. AVUKATLARIN VERGİSEL YÜKÜMLÜLÜKLERİ</strong></span></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>1. BİLDİRİM YÜKÜMLÜLÜĞÜ</strong></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatlar vergisel işlemlerini bağlı bulundukları vergi dairesi ile iletişim içerisinde gerçekleştirmektedir. Kanun koyucu kayıt dışılığın önüne geçmek amacıyla diğer vergi yükümlülerinde olduğu gibi avukatlık mesleği için de vergi idaresine bildirim yükümlülüğü getirmiştir. Bu nedenle avukatlar işe başlama dâhil, adres değişikliklerini; avukatlık mesleği dışında başka bir işle meşgul olmaları halinde yeni işlerini; avukatlık mesleğini bırakmaları halinde bu durumu bağlı bulundukları vergi dairesine bildirmekle yükümlüdür.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatların vergi idaresine ilişkin vergisel bildirimlerinin yanında Sosyal Güvenlik Kurumuna da hem kendileri hem de çalışanları için ayrıca bildirim zorunlulukları bulunmaktadır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>1.1. İşe Başlamalarını Bildirim Yükümlülüğü</strong></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Ruhsat almış avukatlar işe başlama tarihinden itibaren 10 gün içinde interaktif vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda ya da ilgili vergi dairesine kâğıt ortamında işe başladıkları vergi idaresine bildirmekle yükümlüdürler.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatlar işe başlama bildirimini, ofislerinin bağlı bulunduğu yerdeki vergi dairesine veya mal müdürlüklerine yapmalıdır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">İşe başlama bildiriminin, serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir aracılığıyla düzenlenmesi halinde, bildirim bu kişiler tarafından da ayrıca kaşe/mühür basılmak suretiyle imzalanır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">İşe başlama bildiriminin gerçekleşmesiyle, vergi dairelerince yapılacak yoklamanın sonucu beklenilmeksizin mükellefiyet tesis edilerek avukata vergi numarası verilir. Vergi mükellefiyetinin başlaması ile avukatların vergilendirmeye yönelik beyanname verme, vergi ödeme ve vergi levhası tasdik ettirme gibi yükümlülükleri de başlamış olur.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">İşe başlama bildiriminde bulunmamak suretiyle mükellefiyet kaydı açtırmayan mükellefler için kesilen ceza, VUK, maddesi 352/1-7 bendi uyarınca birinci derecede usulsüzlük cezasıdır. Bu nedenle mesleğe yeni başlayacak avukatların bildirim yükümlülüğü, işe başlamadan itibaren 10 gün içinde gerçekleştirmeleri gerekmektedir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>1.2. Adres Değişikliğini Bildirme Yükümlülüğü</strong></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatlar adres, iş veya iş yerlerinde meydana gelen değişiklikleri, değişikliğin meydana geldiği tarihten itibaren 1 ay içerisinde dilekçeyle bağlı oldukları vergi dairesine bildirmek zorundadırlar.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatlar adres değişikliğine ilişkin bildirim sadece yeni vergi dairesine verilecektir. Önceki vergi dairesine de bildirim yapılabilmesi 240 sıra No.lu VUK Genel Tebliği ile kaldırılmıştır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatın adres değişikliğine ilişkin dilekçeyi yeni vergi dairesine vermesi üzerine, vergi dairesi tarafından avukatın bildirdiği yeni iş yeri adresinde yoklama yapılacaktır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Yeni vergi dairesi tarafından yapılan yoklama sonucunda mükellefin yeni adresinde faaliyete başladığının tespit edilmesi hâlinde yeni vergi dairesi tarafından nakil nedeniyle işe başlaması yapılacak ve eski vergi dairesinde bulunan mükellefiyet kaydı nakil nedeniyle yeni adreste işe başlama tarihi itibarıyla sistem tarafından otomatik olarak terkin edilecektir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">İşyeri değişikliğini bir aylık süre içerisinde yapmayan avukatlara vergi idaresinin kabahat kapsamındaki yaptırımı ikinci derece usulsüzlük cezasıdır. Ancak vergi dairesince eski adrese tebliğ yapılmasından doğabilecek sıkıntılar, tüm mükellefler için ikinci derece usulsüzlük cezasından çok daha büyük bir bedele neden olabilir. Bu nedenle işyeri değişikliklerinin vergi idaresine süresinde bildirimi büyük önem taşımaktadır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>1.3. İşi Bıraktığını Bildirme Yükümlülüğü</strong></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatların vergiyi doğuran olayı içeren avukatlı hizmetlerini tamamen durdurması ve sona erdirmesi işi bırakma olarak ifade edilebilir. Avukatların işi bırakması halinde, bu durumu 1 ay içerisinde interaktif vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda ya da vergi dairesine kâğıt ortamında bildirmesi gerekmektedir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">İşyeri değişikliğinde olduğu gibi, işi bıraktıklarını bir aylık süre içerisinde vergi idaresine bildirmeyen avukatlara öngörülen kabahat kapsamındaki yaptırım ikinci derece usulsüzlük cezasıdır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>2. DEFTER VE BELGELERİ MUHAFAZA VE İBRAZ YÜKÜMLÜLÜĞÜ</strong></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">VUK’na göre defter tutmak mecburiyetinde olan avukatlar, tuttukları defterler ile bu defter kayıtlarının dayanağını oluşturan vesikaları ilgili bulundukları yılı takip eden takvim yılından başlayarak 5 yıl süre ile muhafaza etmeye ve yetkili makam ve memurların talebi üzerine ibraz etmeye mecburdurlar.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">İnceleme sırasında vergi incelemesine yetkili kimselere defter ve belgelerin ibraz edilmemesi VUK’na göre gizleme suçunu oluşturmaktadır. VUK 359. maddesinde defter ve belgeleri gizlemeyi on sekiz aydan üç yıla kadar hürriyeti bağlayıcı cezayı gerektiren bir suç olarak düzenlemiştir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Defter ve belgelerin 5 yıllık süre boyunca avukatın bizzat kendi uhdesinde saklanması gerekmektedir. Zira defter ve belgelerin mali müşavir ve muhasebecide olduğu ve bu nedenle süresinde ibraz edilemediğine ilişkin savunma, Yargıtay içtihatlarında göre avukatın beraatı için defter ve belgeleri saklama suçuna ilişkin yargılamada tek başına yeterli görülmemektedir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Son dönemde teknolojik gelişmeyle beraber e-defter uygulamasına geçilmiştir. Yine Elektronik serbest meslek makbuzu uygulamasına geçiş sürecine ilişkin olarak serbest meslek erbaplarından;</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- 01.02/.2020 tarih itibariyle faaliyetine devam etmekte olanlar 01/06/2020 tarihine,</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- 01.02.2020 tarihinden (bu tarih dâhil) itibaren faaliyetine başlayacak olanların ise işe başladıkları ayı izleyen 3’üncü ayın sonuna kadar e-Serbest Meslek Makbuzu uygulamasına dâhil olmaları ve bu tarihlerden itibaren e-Serbest Meslek Makbuzu düzenlemeleri zorunluluğu getirilmiştir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Kâğıt ortamında tutulan defter ve belgelerde olduğu gibi e-defterler ve e-fatura uygulamasında da e-defterler beratları ile birlikte muhafaza edilmek zorundadırlar. Defterlerini elektronik ortamında tutanlar, elektronik defterlerini ve ilgili beratlarını vergi kanunları, Türk Ticaret Kanunu ve diğer düzenlemelerde yer alan süreler dâhilinde elektronik, manyetik veya optik ortamlarda muhafaza ve istenildiğinde elektronik, manyetik veya optik araçlar vasıtasıyla eksiksiz ve okunabilir şekilde ibraz etmekle yükümlü olduğu belirtilmiştir. Elektronik defter ve beratları<a href="#_ftn1" name="_ftnref1" title=""><sup><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%"><sup><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%"><span style="color:#181717">[1]</span></span></span></sup></span></span></sup></a> avukatlar, kendi işletim sisteminde saklamaları gerekmektedir.</span></p> <div class="WordSection4"> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatlar, alış ve gider belgelerini, veri formatındaki bilgileri içerecek şekilde elektronik kayıt ve belge haline getirecekler, ayrıca bu belgeleri orijinal haliyle de kâğıt ortamında muhafaza edeceklerdir. Avukatlar, anlaşmalı matbaalarda bastırmak veya notere tasdik ettirmek suretiyle VUK uyarınca düzenlemek zorunda oldukları belgelerin aslını, kâğıt ortamında düzenleyerek ilgili kişiye verecek, ancak bu belgelerin ikinci nüshalarını veri formatına uygun şekilde elektronik ortamda elektronik belge olarak muhafaza edeceklerdir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Muhafaza ve ibraz yükümlülüğü, e-faturaların okunabilir kâğıt baskılarını üretebilmeyi sağlayacak biçimde yerine getirilmelidir. Elektronik faturaların işletmelerin bilgi işlem sistemlerinde saklanması esastır. Ancak üçüncü kişiler nezdinde de elektronik saklama yapılabilecektir. Muhafaza ve ibraz sorumluluğu avukatın kendisine ait olacaktır</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">E-defter uygulamasına geçilmesi ile beraber, defter ve belgeler elektronik ortamda tutulacağından, vergi idaresinin bu defter ve belgelere her an ulaşma imkânına sahip olmasından dolayı, mükelleflerce kasti bir engelleme yapılmadığı sürece, defter ve belgeleri saklama suçunun da fiilen ortadan kalkma durumunun da oluştuğunu söyleyebiliriz.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>3. TEVSİK ZORUNLULUĞU</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Hazine ve Maliye Bakanlığına tanınan yetkiye istinaden; birinci ve ikinci sınıf tüccarların, kazancı basit usulde tespit edilenlerin, defter tutmak zorunda olan çiftçilerin, serbest meslek erbabının (avukatlar), vergiden muaf esnafın kendi aralarında yapacakları ticari işlemler ile nihai tüketicilerden mal ve hizmet bedeli olarak yapacakları 7.000 TL’yi aşan tahsilat ve ödemelerini, aracı finansal kurumlar (5411 sayılı Kanunda tanımlanan banka, 6493 sayılı Kanun kapsamında yetkilendirilmiş ödeme kuruluşları, 6475 sayılı Kanuna göre kurulan Posta ve Telgraf Teşkilatı A.Ş.) kanalıyla yapmaları ve bu tahsilat ve ödemeleri söz konusu kurumlarca mevzuatlarına göre düzenlenen belgelerle (dekont, hesap bildirim cetveli, alındı vb.) tevsik etmeleri zorunludur.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Tahsilat ve ödemelerin tevsik zorunluluğu kapsamında aracı finansal kurumlar kanalıyla yapılması, bu zorunluluğu ortaya çıkaran işleme ilişkin olarak VUK’nda yer alan belgeleri düzenleme zorunluluğunu ortadan kaldırmamaktadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Parça parça ödemelerde, toplam miktarın 7.000 TL’yi geçmesi halinde de, işlemin toplam tutarı dikkate alınacak ve her bir tahsilat ve ödeme, tevsik zorunluluğu kapsamında aracı finansal kurumlar kanalıyla gerçekleştirilecektir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Örneğin avukat (A), almış olduğu dava karşılığında 20.000 TL alacaktır. Müvekkil (B) bu meblağı 5.000TL taksitler halinde ödeyecektir. Bu durumda serbest meslek makbuzunun, taksitlerin ödendiği tarihlerde 5.000 TL üzerinden düzenlenmesi ibraz zorunluluğunu ortadan kaldırmayacak, sözleşmenin toplam tutarı belirlenen haddi aştığından kısım kısım yapılan her bir tahsilat ve ödeme de aracı finansal kurumlar kanalıyla tevsik edilecektir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Söz konusu tahsilat ve ödemelerde tevsik zorunluluğuna uyulmaması durumunda serbest meslek erbabı avukat (A) ile<b> </b>tevsik zorunluluğu kapsamında ise müvekkil (B)’ye ayrı ayrı ceza uygulanacaktır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Bu zorunluluğa uymayanlara işleme esas tutarın %5’i oranında özel usulsüzlük cezası kesilecektir.<sup><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">2</span></span></sup> Ancak belirtmek gerekir ki; bankadan ödenme zorunluluğu olmasına rağmen nakit olarak yapılan her bir işlem için ayrı ayrı ceza kesileceğinden, banka kanalıyla yapılmayan ödemelerin fazla olması durumunda ceza miktarı oldukça artabilir.<sup><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">3</span></span></sup></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>4. SERBEST MESLEK KAZANÇ DEFTERİ TUTMA YÜKÜMLÜLÜĞÜ</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden, bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan fark serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek kazancı, Vergi Usul Kanunu (VUK) hükümlerine göre tutulan serbest meslek kazanç defteri üzerinden tespit edilir. Serbest çalışan avukatlar, doktorlar gibi kolektif, adi komandit ve adi şirketler de serbest meslek kazançlarını serbest meslek kazanç defterine göre tespit ederler.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">486 Seri numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği, noterler hariç, serbest meslek mensuplarının 01.01.2018 tarihinden itibaren serbest meslek defterlerinin elektronik ortamda tutulacağını belirtmiştir. Genel Tebliğde bu sistemin amacının; “Defter-Beyan Sistemi” ile vergisel ve ticari işlemlerin elektronik ortamda kayıt altına alınması, kayıtlardan hareketle defter ve beyannamelerin elektronik olarak oluşturulması ve muhafaza edilmesi, bu sayede yükümlülüklere ilişkin bürokratik işlemlerin ve uyum maliyetlerinin azaltılması, kayıt dışı ekonomi ile etkin bir şekilde mücadele edilmesi ve vergiye gönüllü uyum seviyelerinin artırılması olduğu belirtilmiştir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Defter-Beyan Sisteminin uygulanmaya başlanmasından sonra mükellefiyet tesis ettiren ve söz konusu Sistemi kullanmak zorunda olan mükellefler, kendileri veya yukarıda belirtildiği şekilde aracılık ve sorumluluk yetkisi verdiği kişiler aracılığıyla işe başlama bildiriminin verildiği günü izleyen yedinci iş günü mesai saati sonuna kadar gelir vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairesine başvuru yapacaklardır. Söz konusu başvuru işe başlama bildiriminin verildiği günü izleyen yedinci iş gününün sonuna (saat 23.59’a) kadar www.defterbeyan. gov.tr adresi üzerinden de yapılabilecektir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">VUK 359. maddesinde defter ve belgeleri gizlemeyi on sekiz aydan üç yıla kadar hürriyeti bağlayıcı cezayı gerektiren bir suç olarak düzenlemiştir. İnceleme sırasında vergi incelemesine yetkili kimselere defter ve belgelerin ibraz edilmemesinin de gizleme sayılacağı, maddede ayrıca belirtilmiştir. 01.01.2018 tarihinden sonra serbest meslek defterinin elektronik ortamda tutulması gerektiğinden, serbest meslek defterinin ibraz zorunluluğuna ilişkin yükümlülük de fiilen değişikliğe uğramıştır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Vergi idaresi avukattan serbest meslek defterini istediğinde, bu defterleri kâğıt ortamında sunması uygun görülmemiştir. Yani avukatın, talep üzerine sistem üzerinden defterlerinin görüntülenmesi, yazdırılması veya çeşitli dosya formatları ile indirilmesi (kaydedilmesi) mümkün olmakla birlikte, bu şekilde indirilmiş (kaydedilmiş) olan defterlerin hukuki geçerliliği bulunmamaktadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Sistem üzerinden tutulan defter ve kayıtların muhafaza yükümlülüğü Gelir İdaresi Başkanlığa aittir. Başkanlık mükellef, meslek mensubu ya da meslek odası tarafından girilen kayıtları ve bu kayıtlardan hareketle oluşan defterleri elektronik ortamda muhafaza edecek ve mükelleflerin kullanımına hazır halde bulunduracaktır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Kendisinden mükellefiyetine ilişkin defter ve kayıtlarının ibrazı talep edilen mükellefler, talepte bulunan birim ile ibrazı talep edilen bilgilerin mahiyetini ibraz talep yazısının bir örneği ile birlikte ibraz süresinin sonundan en geç 10 gün önce bağlı olduğu vergi dairesi aracılığıyla Başkanlığa bildirecektir. Başkanlık bu bildirime ilişkin usul ve esaslar ile bildirim yöntem ve içeriğinin belirlenmesi konusunda yetkilidir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">İlgili makamlar tarafından defter ve kayıtlarının ibrazı istenilen mükellefe ulaşılamaması ya da ibraz yazısının mükellefe tebliğ edilememesi hallerinde, bu durumu tevsik eden belgelerle birlikte mükellefin bağlı olduğu vergi dairesi aracılığıyla Başkanlığa başvurulacaktır.<a href="#_ftn2" name="_ftnref2" title=""><sup><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%"><sup><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%"><span style="color:#181717">[4]</span></span></span></sup></span></span></sup></a></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>5. SERBEST MESLEK MAKBUZU DÜZENLEME YÜKÜMLÜLÜĞÜ</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">193 sayılı Kanunun 65. maddesine göre, her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Bu kapsamda, serbest meslek erbabı olan avukatlara ödenen vekalet ücretleri serbest meslek kazancı olup, bu kazançların serbest meslek kazancına dahil edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir. Avukatlar elde ettikleri serbest meslek kazancı karşılığında serbest meslek makbuzu düzenlemek yükümlülüğündedir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Serbest meslek makbuzu düzenlenmesi ile ilgili hususlar ayrıntılı olarak Avukatlar İçin Serbest Meslek Makbuzu Düzenleme Rehberinde ele alınmıştır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>6. BEYANNAME VERME YÜKÜMLÜLÜĞÜ</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Serbest meslek mensubu avukatlar hiçbir gelir etmese dahi, vergi idaresine ilişkin bazı şekli ödevleri süresinde yerine getirmek zorundadır. Bu şekli zorunlulukların biri de beyanname verme yükümlülüğüdür.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">6.1. Avukatların Vermesi Gereken Beyannameler ve Süreleri</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatlar vergi idaresine kanunda belirtilen süreler içerisinde aşağıda belirttiğimiz beyannameleri süresinde vergi idaresine vermekle yükümlüdür.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">a. Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">GVK’nun 1. maddesine göre gelir, bir geçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların net (safi) tutar olarak tanımlanmıştır. Yıllık gelir vergisine konu olacak kazanç GVK’nın 2. maddesinde yer alan gelir unsurlarından oluşur. Bu unsurlardan birisi de serbest meslek kazancıdır. Buna göre serbest meslek erbabı avukatlar için gelir vergisinin konusu, avukatın bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların net tutar olarak ifade edilebilir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatların beyanname verecekleri dönem ilgili geçmiş takvim yılıdır. Takvim yılından kastedilen 1 Ocakta başlayan 31 Aralıkta sona eren dönemdir. Eğer avukat sene içinde işe başlamışsa takvim yılı, işe başlama tarihinden 31 Aralık tarihine kadar olan süre için dikkate alınır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">GVK’nun 103. maddesinin birinci fıkrasında yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2022 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><w:wrap type="none"><w:anchorlock></w:anchorlock></w:wrap></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><w:wrap type="none"><w:anchorlock></w:anchorlock></w:wrap></span></p> <span style="font-size:16px;"><w:wrap type="none"><w:anchorlock> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"></p> </w:anchorlock></w:wrap></span> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><w:wrap type="none"><w:anchorlock></w:anchorlock></w:wrap><w:wrap type="none"><w:anchorlock></w:anchorlock></w:wrap></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><w:wrap type="none"><w:anchorlock></w:anchorlock></w:wrap></span></p> <span style="font-size:16px;"><w:wrap type="none"><w:anchorlock> <p style="margin: 0cm 1.9pt 0.05pt -0.25pt; text-align: justify;">Ücret dışındaki gelirler için</p> <table class="TableGrid" style="width:294.15pt; margin-left:.3pt; border-collapse:collapse; border:none" width="490"> <tbody> <tr style="height:15.2pt"> <td style="width:257.65pt; border:solid white 1.0pt; background:#eac9be" width="429"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4.1pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">32.000 TL’na kadar </span></span></span></span></p> </td> <td style="width:3.8pt; border-top:solid white 1.0pt; border-left:none; border-bottom:solid white 1.0pt; border-right:none; background:#eac9be" width="6"> <p style="margin: 0cm 0cm 8pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"></p> </td> <td style="width:32.7pt; border-top:solid white 1.0pt; border-left:none; border-bottom:solid white 1.0pt; border-right:none; background:#eac9be" width="55"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 0.2pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">%15 </span></span></span></span></p> </td> </tr> <tr style="height:15.2pt"> <td style="width:257.65pt; border:none" width="429"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4.1pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">70.000 TL’nın 32.000 TL’sı için 4.800 TL, fazlası </span></span></span></span></p> </td> <td style="width:3.8pt; border:none" width="6"> <p style="margin: 0cm 0cm 8pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"></p> </td> <td style="width:32.7pt; border:none" width="55"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 0.2pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">%20 </span></span></span></span></p> </td> </tr> <tr style="height:15.2pt"> <td style="width:257.65pt; border:solid white 1.0pt; border-top:none; background:#eac9be" width="429"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4.1pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">170.000 TL’nın 70.000 TL’sı için 12.400 TL, fazlası </span></span></span></span></p> </td> <td style="width:3.8pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt; background:#eac9be" width="6"> <p style="margin: 0cm 0cm 8pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"></p> </td> <td style="width:32.7pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt; background:#eac9be" width="55"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 0.2pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">%27 </span></span></span></span></p> </td> </tr> <tr style="height:15.2pt"> <td style="width:257.65pt; border:none" width="429"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4.1pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">880.000 TL’nın 170.000 TL’sı için 39.400 TL, fazlası</span></span></span></span></p> </td> <td style="width:3.8pt; border:none" width="6"> <p style="margin: 0cm 0cm 8pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"></p> </td> <td style="width:32.7pt; border:none" width="55"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 0.2pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">%35</span></span></span></span></p> </td> </tr> <tr style="height:15.2pt"> <td style="width:257.65pt; border:solid white 1.0pt; border-top:none; background:#eac9be" width="429"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4.1pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">880.000 TL’dan fazlasının 880.000 TL’sı için 287.900 TL, fazlası </span></span></span></span></p> </td> <td style="width:3.8pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt; background:#eac9be" width="6"> <p style="margin: 0cm 0cm 8pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"></p> </td> <td style="width:32.7pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt; background:#eac9be" width="55"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 0.2pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">%40 </span></span></span></span></p> </td> </tr> <tr style="height:30.75pt"> <td style="width:257.65pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt" width="429"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt -0.3pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:30.75pt">Ücret gelirleri için</span></span></p> </td> <td style="width:3.8pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt" width="6"> <p style="margin: 0cm 0cm 8pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"></p> </td> <td style="width:32.7pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt" width="55"> <p style="margin: 0cm 0cm 8pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"></p> </td> </tr> <tr style="height:15.2pt"> <td style="width:257.65pt; border:none; border-left:solid white 1.0pt; background:#eac9be" width="429"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4.1pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">32.000 TL’na kadar </span></span></span></span></p> </td> <td style="width:3.8pt; border:none; border-right:solid white 1.0pt; background:#eac9be" width="6"> <p style="margin: 0cm 0cm 8pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"></p> </td> <td style="width:32.7pt; border:none; background:#eac9be" width="55"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">%15 </span></span></span></span></p> </td> </tr> <tr style="height:15.2pt"> <td style="width:257.65pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt" width="429"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4.1pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">70.000 TL’nın 32.000 TL’sı için 4.800 TL, fazlası </span></span></span></span></p> </td> <td style="width:3.8pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt" width="6"> <p style="margin: 0cm 0cm 8pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"></p> </td> <td style="width:32.7pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt" width="55"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">%20 </span></span></span></span></p> </td> </tr> <tr style="height:15.2pt"> <td style="width:257.65pt; border:none; border-left:solid white 1.0pt; background:#eac9be" width="429"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4.1pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">250.000 TL’nın 70.000 TL’sı için 12.400 TL, fazlası </span></span></span></span></p> </td> <td style="width:3.8pt; border:none; border-right:solid white 1.0pt; background:#eac9be" width="6"> <p style="margin: 0cm 0cm 8pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"></p> </td> <td style="width:32.7pt; border:none; background:#eac9be" width="55"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">%27 </span></span></span></span></p> </td> </tr> <tr style="height:15.2pt"> <td style="width:257.65pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt" width="429"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4.1pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">880.000 TL’nın 250.000 TL’sı için 61.000 TL, fazlası</span></span></span></span></p> </td> <td style="width:3.8pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt" width="6"> <p style="margin: 0cm 0cm 8pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"></p> </td> <td style="width:32.7pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt" width="55"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">%35</span></span></span></span></p> </td> </tr> <tr style="height:15.2pt"> <td style="width:257.65pt; border-top:none; border-left:solid white 1.0pt; border-bottom:solid white 1.0pt; border-right:none; background:#eac9be" width="429"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4.1pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">880.000 TL’dan fazlasının 880.000 TL’sı için 281.500 TL, fazlası </span></span></span></span></p> </td> <td style="width:3.8pt; border-top:none; border-left:none; border-bottom:solid white 1.0pt; border-right:solid white 1.0pt; background:#eac9be" width="6"> <p style="margin: 0cm 0cm 8pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"></p> </td> <td style="width:32.7pt; border:none; border-bottom:solid white 1.0pt; background:#eac9be" width="55"> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt 4pt; padding: 2.45pt 5.75pt 1.95pt 0cm; text-align: justify;"><span style="line-height:107%"><span style="height:15.2pt"><span lang="EN-US"><span style="line-height:107%">%40 </span></span></span></span></p> </td> </tr> </tbody> </table> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;">Mükellef çeşitli kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde ettiği vergiye tabi kazanç ve iratlarını yıllık beyannamede birleştirir. Bu suretle hesaplanan gelir, vergi dairesine bildirilir.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;">Yıllık gelir vergisi beyannamesi diğer beyannamelerde olduğu gibi, Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından matbu şekilde basılmakta ve mükelleflere, vergi daireleri aracılığı ile iletilmektedir.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;">Bir takvim yılına ait yıllık gelir vergisi beyannamesi:</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;">- İzleyen yılın 31 Mart günü akşamına kadar,</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;">- Takvim yılı içinde memleketi terk edenlerin beyannameleri, memleketi terke takaddüm eden 15 gün içinde,</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;">- Ölüm halinde ölüm tarihinden itibaren 4 ay içinde mirasçılar tarafından verilecektir.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;">Mart ayında beyan edilecek olan gelir vergisi iki eşit taksit halinde Mart ve Temmuz ayları sonuna kadar ödenecektir. Ölüm ve memleketi terk halinde verilecek beyannamelerin vadesi ise bu beyannamelerin verilebileceği son gündür.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>b. Geçici Vergi Beyannamesi</strong></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;">Geçici vergi, ticari kazanç sahipleri, serbest meslek sahibi ve kurumlar vergisi yükümlülerinin, cari vergilendirme döneminin gelir ve kurumlar vergisine, üç aylık kazançları üstünden hesaplanarak ödenen vergi uygulamasıdır. Geçici Vergi, Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisinin yılsonunu beklemeden, üç ayda bir elde edilen kazancın vergisinin önceden tahsil edilmesidir. Bu yüzden peşin vergi de denilmektedir.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;">Serbest meslek kazanç defteri tutan mükelleflerin beyannamelerine serbest meslek kazancı bildirimi eklemeleri gerekir. Geçici Vergi beyannameleri, ilgili 3 aylık hesap döneminin bitimini takip eden 2. ayın 17. gününe kadar verilir ve ödenir. Örnek olarak Ocak-Şubat-Mart dönemine ait olan Geçici Vergi 17 Mayıs akşamına kadar verilir ve 17 Mayıs akşamına kadar ödenir.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>c. Katma Değer Vergisi Beyannamesi</strong></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;">KDV avukatlar açısından, avukatlık mesleğini ifa etmesiyle gerçekleşmektedir. Aylık olarak düzenlenmesi gereken KDV beyannamesi, her ayın 26. günü mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine verilir. Verilen beyannamenin ödemesi ise verildiği ayın 26. gününün akşamına kadar yapılır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>d. Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi</strong></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;">Muhtasar beyanname, GVK 84. maddesine göre ise işverenler veya vergi tevkifatı yapan diğer kişiler tarafından kesilen vergi matrahlarının toplu olarak vergi dairesine bildirme işlemidir.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;">Muhtasar beyannamede vergi aslı, vergi mükellefinden değil, vergi sorumlusundan talep edilir. Vergi sorumlusu, başkasına ait vergi ödevlerini malvarlığından vergi dairesine yerine getirme zorunluluğu olan kişidir. Avukat, yanında çalıştırdığı ve maaş verdiği avukat, sekreter, kâtip gibi çalışanların vergisel ödevlerini onlar adına ve yerine vergi dairesine karşı kendisi yerine getirecektir. Bu ödevlerin yerine getirilmemesi halinde, verginin aslı ve ferileri ile vergi cezaları vergi idaresince, vergi sorumlusu olan işveren avukattan istenir.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 5.45pt -0.25pt; text-align: justify;">Muhtasar beyannamede vergi tutarı, vergi sorumlusu tarafından stopaj yöntemi ile hesaplanarak, vergi mükellefinin bağlı olduğu vergi dairesine beyan edilir ve ödenir. Stopaj yöntemi ile gelir, sahibinin eline geçmeden önce vergi kesintisi yapılarak devlete beyan edilir ve ödenir. Avukat, çalışanlarına ücretlerini ödenmeden bordro hesaplamasında brüt tutarı üzerinden gelir vergisi ve damga vergisi kesintileri yapar ve yasal süresi içerisinde bu kesintileri muhtasar beyanname ile beyan edilerek devlete öder.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 5.45pt -0.25pt; text-align: justify;">Vergi dairesine bildirilen ancak SGK’ya bildirilmeyen çalışanların uğradığı mağduriyeti ortadan kaldırmak için muhtasar beyanname uygulamasında yeni bir sisteme geçildi. Buna göre vergi kanunlarına göre verilmesi gereken <span style="color:#181717"><span style="text-decoration:none">muhtasar beyanname</span></span> ile sigortalı sayılan kişileri bildirmekle yükümlü olanlar tarafından SGK’ya verilmesi gereken aylık prim ve hizmet belgesi birleştirilerek “Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi” adı altında tek bir beyanname verilmesi sistemine geçildi. Bu sisteme ilişkin usul ve esaslar 2017 yılında belirlendi ve pilot olarak uygulandı.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 5.45pt -0.25pt; text-align: justify;">Muhtasar Beyanname ile Aylık Prim ve Hizmet Belgesinin birleştirilmesi ile oluşturulan Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesinin Türkiye genelinde uygulanmaya başlanması 01.08.2020 tarihi itibariyle gerçekleşmiştir.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 5.45pt -0.25pt; text-align: justify;">Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi uygulamasına henüz geçilmediği, sadece muhtasar beyanname verilmesi döneminde, mükelleflerin üçer aylık ya da aylık beyanname verme yükümlülükleri bulunmaktaydı. Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesine geçişle birlikte, çalışanı bulunup bulunmamasına göre beyanname verme süreleri yeniden düzenlendi. Buna göre; çalışanı bulunmayan avukatların üç aylık vergilendirme dönemlerinin devamı öngörüldü. En az bir sigortalı çalışanı bulunan avukatlar ise muhtasar ve prim hizmet beyannamelerini aylık olarak vereceklerdir.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 5.45pt -0.25pt; text-align: justify;">Muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vergi kesintisi ve prim ve hizmete ait bildirimleri takip eden ayın 26. günü gece saat 23:59›a kadar verilip aynı gün içerisinde ödenecektir. Beyannamenin verilmesi sonrasında oluşan tahakkuklar, Gelir idaresi tarafından belirlenen ödeme kanalları ile yapılacaktır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 5.45pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>6.2. Beyannamelerin Kanunda Belirtilen Süre İçerisinde Verilmemesi Halinde Öngörülen Yaptırımlar</strong></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 5.45pt -0.25pt; text-align: justify;">Avukatlar yukarıda belirttiğimiz beyannameleri, vergi kanunlarında ve bunlara bağlı genel tebliğler çerçevesinde belirtilen süreler içerisinde vergi idaresine internet üzerinden vermeli ve yine öngörülen sürelerde beyannamelerde belirtilen vergi miktarını ilgili vergi dairelerine ödemelidir.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;">Belirtmek gerekir ki, beyannamelerin süresi içerisinde vergi idaresine verilmesi şekli bir ödevdir. Yani avukatlar, ilgili olduğu döneme ilişkin herhangi bir faaliyeti veya kazancı olmasa da, beyannamelerini öngörülen süre içerisinde vergi idaresine sunmaları gerekir. Süresi geçtikten beyannameleri sunmaları ya da veya beyannamelerini hiç sunmamaları vergi kanunlarına göre yaptırıma tabi tutulmuştur. Beyanname vermeme fiili vergi kaybına neden olmasa da, yaptırım uygulanacaktır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;">Elektronik ortamda beyanname süresi geçtikten sonra belli bir süre içerisinde verilmesi ya da daha sonraki tarihlerde verilmesi farklı oranlarda usulsüzlük cezasının uygulanmasına neden olmaktadır. Şöyle ki;</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;">Elektronik ortamda beyanname verilmesi mecburiyetine uyulmaması halinde kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası;</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;">- Beyannamenin kanuni süresinin sonundan başlayarak elektronik ortamda 30 gün içinde verilmesi halinde 1/10 oranında uygulanır (2022 yılı için bu miktar 340 TL’dir).</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;">- Bu sürenin dolmasını takip eden 30 gün içinde verilmesi halinde ise 1/5 oranında uygulanır (2022 yılı için bu miktar 680 TL’dir).</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 9.4pt -0.25pt; text-align: justify;">- İkinci 30 günün geçmesi halinde ise de, özel usulsüzlük cezası tam olarak uygulanır (2022 yılı için bu miktar 3.400 TL’dir).</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;">Beyannamenin vergi idaresine süresinde verilmemesi fiili aynı zamanda vergi idaresince re’sen tarhiyat sebebidir. Vergi idaresi tek taraflı olarak süresinde beyanname vermeyen avukatın defter ve belgelerini inceleyebilir veya vergi matrahının re’sen takdir edilmesi için takdir komisyonuna sevk edebilir. İnceleme veya takdir komisyonuna sevk neticesinde bir tarhiyat ortaya çıkarsa, yani ortada ayrıca bir vergi kaybının tespiti de varsa özel usulsüzlük cezasına ek olarak avukat, vergi aslını, vergiye ait faizi ve vergi ziyaı cezasını ödemekle de karşı karşıya kalabilecektir.</p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="line-height:106%">Süresinde verilmeyen beyannameler, vergi idaresince incelemeye başlanmasından veya takdir komisyonuna sevk işleminin yapılmasından önce VUK’nun 371’inci maddesi uyarınca pişmanlık talepli olarak verildiği takdirde, vergi ziyaı cezası uygulanmayacaktır.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="color:#ff0000;"><strong><span style="line-height:106%">C. AVUKATLARIN HASILATLARI</span></strong></span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>1- Genel Olarak</strong></p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;">Avukatın kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır.</p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>2- Avukatların Hasılatı</strong></p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;">Avukatın müvekkilinden, serbest meslek faaliyeti ile ilgili olmak üzere para ve ayın şeklinde alınan gider karşılıkları kazanca ilâve edilir.<w:wrap type="none"><w:anchorlock><w:wrap type="none"><w:anchorlock><v:stroke joinstyle="miter" miterlimit="83231f"><v:path arrowok="t" textboxrect="0,0,5435994,1858988"><v:stroke joinstyle="miter" miterlimit="83231f"><v:path arrowok="t" textboxrect="0,0,3743998,0"><w:wrap anchorx="page" anchory="page" type="topAndBottom"></w:wrap></v:path></v:stroke></v:path></v:stroke></w:anchorlock></w:wrap></w:anchorlock></w:wrap></p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;"><w:wrap type="none"><w:anchorlock><w:wrap type="none"><w:anchorlock><v:stroke joinstyle="miter" miterlimit="83231f"><v:path arrowok="t" textboxrect="0,0,5435994,1858988"><v:stroke joinstyle="miter" miterlimit="83231f"><v:path arrowok="t" textboxrect="0,0,3743998,0"><w:wrap anchorx="page" anchory="page" type="topAndBottom">Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin elden çıkarılması halinde vergi usul kanununun 328’inci maddesine göre hesaplanan müspet fark kazanca eklenir.</w:wrap></v:path></v:stroke></v:path></v:stroke></w:anchorlock></w:wrap></w:anchorlock></w:wrap></p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;"><w:wrap type="none"><w:anchorlock><w:wrap type="none"><w:anchorlock><v:stroke joinstyle="miter" miterlimit="83231f"><v:path arrowok="t" textboxrect="0,0,5435994,1858988"><v:stroke joinstyle="miter" miterlimit="83231f"><v:path arrowok="t" textboxrect="0,0,3743998,0"><w:wrap anchorx="page" anchory="page" type="topAndBottom">Vergi, resim, harç, keşif, şahitlik, bilirkişilik ve ekspertiz gibi hususlara harcanmak üzere müvekkilden alınan ve tamamen bu hususlara sarf edilen para ve ayınlar kazanç sayılmaz.</w:wrap></v:path></v:stroke></v:path></v:stroke></w:anchorlock></w:wrap></w:anchorlock></w:wrap></p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>3- Avukatlarda Tahsilat İlkesi Geçerlidir</strong></p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;">1. Bilgileri dahilde olması şartıyla, namlarına kamu müessesesine, icra dairesine, bankaya, notere veya postaya para yatırılması;</p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="line-height:129%">2. Serbest meslek kazancı olarak doğan alacağın başka bir şahsa temliki (temlikin ivazlı olup olmadığına bakılmaz. İvazlı temliklerde ivazın tahsil şartı aranmaz.) Veya müvekkiline olan borcu ile takası; Tahsil hükmündedir.</span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;">Döviz ile yapılan ödemeler, ödeme gününün borsa rayici ile borsada, rayici yoksa Maliye Bakanlığınca tespit edilecek kur üzerinden Türk parasına çevrilir. (VUK.md.280)</p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;">Söz konusu yasa hükmüne istinaden Maliye Bakanlığınca yapılan belirlemeye göre, tahsil edilen döviz, ilgili dövizin tahsil tarihindeki “Türkiye Cumhuriyeti Merkez Bankası Alış Kuru” dikkate alınarak kayıt ve beyanlara intikal ettirilecektir (130 ve 536 Seri Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri).</p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="color:#ff0000;"><strong>D. AVUKATLARIN İNDİREBİLECEKLERİ GİDERLERİ</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;">Bir serbest meslek faaliyeti olarak avukatların giderlerinin mesleki kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilmesi için aşağıdaki dört koşulun varlığı aranır;</p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>1. İndirim Konusu Yapılabilecek Giderlerin Özellikleri</strong></p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;">a.<strong> </strong>Yapılan gider mesleki kazancın elde edilmesi ve idamesi için yapılmalıdır.</p> <p style="margin: 0cm 0cm 4.25pt -0.25pt; text-align: justify;"><w:wrap type="none"><w:anchorlock><w:wrap type="none"><w:anchorlock><v:stroke joinstyle="miter" miterlimit="83231f"><v:path arrowok="t" textboxrect="0,0,5435994,1858988"><v:stroke joinstyle="miter" miterlimit="83231f"><v:path arrowok="t" textboxrect="0,0,3743998,0"><w:wrap anchorx="page" anchory="page" type="topAndBottom"></w:wrap></v:path></v:stroke></v:path></v:stroke></w:anchorlock></w:wrap></w:anchorlock></w:wrap></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">Bir giderin serbest meslek kazancından indirim konusu yapılabilmesi için;</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">- Kazancın elde edilmesi ve idamesi ile açık ve doğrudan bir bağlantının bulunması,</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="line-height:148%">- Yapılan işin mahiyetine uygun olması ve</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="line-height:148%">- İş hacmi ile mütenasip olması gerekir. </span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="line-height:148%">b. </span>Gider karşılığında sabit kıymet iktisap edilmemiş olmalıdır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">Yapılan bir harcama karşılığında maddi veya gayri maddi bir kıymet iktisap edilmesi halinde, indirilecek bir genel giderden değil, sahip olunan aktif kıymetlerin amortismanı söz konusu olacaktır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">VUK m. 313’deki parasal sınırın aşmayan iktisadi kıymetler doğrudan gider yazılabilir.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">c. İndirim konusu yapılacak gider kanunen kabul edilebilir bir nitelikte olmalıdır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">d. Giderin VUK’da belirtilen belgelerle tevsik edilmesi gerekir.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>2. Mesleki Kazancın Elde Edilmesi ve İdame Ettirilmesi İçin Yapılan Giderler</strong></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">GVK hükümlerine göre gelir; bir gerçek kişinin bir takvim yılında elde ettiği kazanç ve iratların safi tutarı olarak tanımlanmıştır. Buna göre avukatların, avukatlık hizmetine ilişkin faaliyetinden elde edilen kazançlar serbest meslek kazancı olduğundan, avukatların “safi kazancı”, bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ile diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler toplamından bu faaliyeti nedeniyle yapılan giderler indirildikten sonra kalan fark olarak ifade edilebilir.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">Bu nedenle safi kazancın tespiti için indirim konusu yapılacak giderlerin neler olduğunun belirlenmesi büyük önem taşımaktadır. Gerek doğrudan vergi mevzuatından gerekse vergi idaresi özelgelerinden indirim konusu edilebilecek gider kalemlerini kısaca şu başlıklarla ifade edebiliriz:</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>2.1. İşyeri Kirası, Aydınlatma ve Isıtma Giderleri</strong></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">GVK 68. maddeye göre;</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>İşyeri kiralanmış olup işyerinde serbest meslek erbabı ikamet etmiyorsa<span style="font-weight:normal">; </span></strong></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">- Kira ödemelerinin TAMAMI gider yazılır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">- Isıtma ve aydınlatma gibi diğer ödemelerin TAMAMI gider yazılır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">Serbest meslek kazancının elde edilmesinde tahsilat esası geçerlidir. Bu itibarla, avukatlar için,</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>İşyeri kiralanmış olup işyerinde serbest meslek erbabı ikamet ediyorsa<span style="font-weight:normal">;</span></strong></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong><span style="font-weight:normal">- </span></strong>Kira ödemelerinin TAMAMI gider yazılır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">- Isıtma ve aydınlatma gibi diğer ödemelerin YARISI gider yazılır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>İşyeri kendi mülkü olan serbest meslek erbabı işyerinde ikamet etmiyorsa<span style="font-weight:normal">; </span></strong></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">- Amortismanın TAMAMI gider yazılır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">- Isıtma ve aydınlatma gibi diğer ödemelerin TAMAMI gider yazılır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>İşyeri kendi mülkü olan serbest meslek erbabı işyerinde ikamet ediyorsa<span style="font-weight:normal">; </span></strong></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">- Amortismanın YARISI gider yazılır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">- Isıtma ve aydınlatma gibi diğer ödemelerin YARISI gider yazılır.</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;"><strong>2.2. İletişim Giderleri</strong></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">Serbest meslek faaliyetinin yapılması sırasında kullanılan iletişim giderleri; telefon, faks, internet, posta vb. giderlerdir. Özel araç ve cep telefonlarına ilişkin haberleşme giderlerinin indirim konusu yapılabilmesi için;</p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 6.6pt -0.25pt; text-align: justify;">- Serbest meslek kazancının elde edilmesi ve idamesi ile açık ve doğrudan bir bağının bulunması,</p> </w:anchorlock></w:wrap></span> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Yapılan işin mahiyetine uygun olması,</span></p> </div> <div class="WordSection6"> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- İş hacmi ile mütenasip bulunması gerekmektedir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>2.3. Kırtasiye Giderleri</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatın mesleki faaliyetini devam ettirmek için bürosunda bulunması ve kullanması gereken bilgisayar, kağıt, kalem, dosya vb. satın aldığı ürünler için harcadığı bedeli indirim konusu yapabilir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>2.4. Personel Ücretleri</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatlar işyerinde çalıştırdıkları personellerine ödedikleri ücretleri gider olarak indirim konusu yapabilirler. Ayrıca işyerinde hizmet akdine dayalı olarak eşini veya çocuğunu çalıştırması ve belli bir ücret ödemesi durumunda da avukatlar, bu ücretleri gider olarak yazılması mümkündür.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>2.5. Mesleki Faaliyetle İlgili Seyahat ve İkamet Giderleri</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">GVK 68/3. maddesine göre seyahat ve konaklama giderleri indirim konusu yapılabilir. Ancak bu giderlerin indirim konusu yapılabilmesi için;</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Seyahatin işle ilgili olması,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Seyahatin amacının gerektirdiği süreyle sınırlı olması gerekir,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Seyahat harcamaları yolculuklar nedeniyle taşıma araçlarına ödenen ücretlerden; konaklama nedeniyle yapılan ödemelerden ve seyahat süresince şehir içi ulaşım araçlarına ödenen ücretlerden oluşur. Belirtmek gerekir ki, seyahat harcamalarının VUK’da belirtilen vesikalarla tevsik edilmesi gerekir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>2.6. Hizmetli ve İşçilerle İlgili Diğer Giderler</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong><span style="color:#181717">2.6.1. Hizmet Erbabı İçin Ödenen Yemek Gideri</span></strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Yemeğin işyerlerinde hazırlanması zorunlu değildir. Dışarıda yenilen yemeğe ait giderler de indirim konusu yapılabilecektir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Müvekkillere ikram edilmek üzere çay, kahve, kurabiye vs. gibi giderler de indirim konusu edilebilmektedir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Personele işyeri dışında yediği yemek bedelinin ödenmesi</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Ödenen bedel ücret kabul edilecek GVK’ya göre vergilendirilmesi kaydıyla, indirim konusu yapılabilecektir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong><span style="color:#181717">2.6.2. Hizmet Erbabına Verilen Giyim Eşyası</span></strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><span style="line-height:106%">GVK 27/2’ye göre “… hizmet erbabına işin icabı olarak verilen ve işten ayrılmaları halinde geri alınan giyim eşyası…” gelir vergisinden istisna edilmiştir ve indirim konusu yapılabilecektir.</span></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong><span style="color:#181717">2.7. Hizmet Erbabı İçin Bireysel Emeklilik Katkı Payı Ödemesi </span></strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">GVK 40/9. m’ye göre ticari kazanç sahipleri, çalışanlarının bireysel emeklilik şirketlerine ödenen katkı paylarını ticari kazancın tespitinde gider olarak indirebilmesine karşın, Serbest meslek erbabı bu giderleri indirimi konusu yapamamaktadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong><span style="color:#181717">2.8. Tesisat, Demirbaş Eşya Ve Taşıtlar İçin Ayrılan Amortismanlar</span></strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Mesleki faaliyette kullanılan tesisat ve demirbaşların bir yıldan fazla kullanılması ve yıpranmaya, aşınmaya ve kıymetten düşmeye maruz kalması halinde VUK’ya göre ayrılan amortismanlar gider yazılabilecektir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Mesleki faaliyette kullanılan iktisadi kıymetlerin normal tamir, bakım ve temizleme giderleri dışında iktisadi kıymetini devamlı olarak artıran giderler doğrudan gider yazılmayıp, amortismana tabi tutulması gerekir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Mesleki faaliyette kullanılan tesisat ve demirbaşın değeri, VUK’nun 313. maddesine göre (2022 yılı için) 2.000 TL’yi aşmaması halinde amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabilir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Binek otomobil ,” envantere kaydedildikten sonra değeri üzerinden VUK hükümlerine göre amortisman ayrılır</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>a. Serbest Meslek Kazancında Özel Maliyet Bedeli Uygulaması</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Serbest meslek faaliyeti için kiralanan gayrimenkullerin değer artırıcı giderleri ya da faaliyetin icrası için gayrimenkule bağlı tesisatın bedelleri özel maliyet bedeli olarak ayrıca tespit edilecek; tespit edilen bu özel maliyet bedellerine faydalı ömürlerine göre değil, kira süresi boyunca amortisman ayrılacaktır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>b. Serbest Meslek Faaliyetinde Kullanılan Cep Telefonu</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">VUK’nun 313. maddesi gereğince 2022 yılı itibariyle 2.000 TL’yi aşmayan cep telefonlarının bedeli serbest meslek kazancında doğrudan indirim konusu yapılabilir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Cep telefonunun 2.000 TL’yi aşması durumunda amortismana tabi tutularak indirim konusu yapılabilir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>c. İşyerinde Kullanılan Ofis Mobilyalarına Amortisman Uygulaması</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Mesleki faaliyette kullanılmak üzere satın alınan ofis mobilyası, bedelinin ödenip ödenmediğine bakılmaksızın, amortisman kayıtlarında gösterilmesi şartıyla amortisman ayrılması mümkündür.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>d. Kiralanan veya Envantere Dahil Olan ve İşte Kullanılan Taşıtların Gideri</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Gelir Vergisi Kanunu’nun “İndirilecek Giderler” başlıklı 40’ıncı ve “mesleki giderler” başlıklı 68’inci maddelerinde 2020 yılı öncesinde binek araçlara ait giderlerin tamamı gider olarak dikkate alınıyorken, Kanunun 68. maddesinde birtakım değişikliklere gidilmiştir. Kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin ödenen aylık kira bedeli ile gider olarak indirim konusu yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma değer vergisinin toplam tutarına ve binek otomobillerine ilişkin amortisman olarak indirim konusu yapılabilecek tutarlara bazı sınırlandırmalar getirilmiş olup; serbest meslek kazancının tespitinde binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70’i indirilebilecektir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">27 Ekim 2021 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 533 Sıra no’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde 2022 yılındaki vergi, harç ve cezalara uygulanacak olan yeniden değerleme oranı % 36,20 (otuz altı virgül yirmi) olarak tespit edilmiştir. Yayımlanan 317 seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği uyarınca 01.01.2022 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere;</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Gider olarak indirim konusu yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma değer vergisinin toplam tutarı 150.000TL’den 200.000 TL’ye,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Amortisman olarak indirim konusu yapılabilecek tutar; özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç 170.000 TL’den 230.000 TL’ye, vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde ise 320.000 TL’den 430.000 TL’ye, yükseltilmiştir. Ticari kazanç ve serbest meslek kazancı elde eden gelir vergisi mükellefleri ile kurumlar vergisi mükellefleri 2022 yılı kazançlarının tespitinde artırılmış bu yeni tutarları dikkate alacaklardır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Serbest meslek erbabı binek otomobillerinin amortismanlarının yanı sıra, bu araçların akaryakıt, bakım, onarım ve sigorta giderlerini hasılatlarından gider olarak indirebileceklerdir. Ancak bu taşıtların motorlu taşıtlar vergisi gider olarak dikkate alınmayacaktır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">İndirim konusu yapılamayan KDV, otomobilin bedeline ilave edilerek amortisman ayrılmak suretiyle gider yazılabileceği gibi, ilgili dönemde GVK’nın 68/5 hükmüne göre doğrudan gider olarak da dikkate alınması mümkündür.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>2.9. Mesleki Yayınlar İçin Ödenen Giderler</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">GVK 68. maddesine göre mesleki yayınlar için ödenen giderler hasılattan indirilir. Ancak günlük gazetelere veya siyasi içerikli, meslekle doğrudan alakası olamayan yayınlara ait bedeller indirim konusu yapılamamaktadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>2.10. Mesleki Faaliyetin İfası İçin Satın Alınan Mal ve Hizmet Bedelleri</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Bir mali müşavir vergi itilafına ilişkin bir avukattan, bir avukat spesifik bir konuda başka bir avukattan hizmet alabilir. Hizmet akdi ile çalıştırılmayan bu kişilere ödenen ücretler, serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabilir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong><u style="text-underline:#963b3d">2.11. Emekli Sandıklarına ve Mesleki Teşekküllere Ödenen Aidatlar</u></strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">GVK’nın 68. (1/8) maddesine göre, serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla emekli sandıklarına ödenen giriş ve emeklilik aidatları ile mesleki teşekküllere ödenen aidatlar hasılattan indirilir. Ancak üye olunması mesleki bakımdan zorunlu bulunmayan bir kuruluşa (Örneğin, “Genç Avukatlar Derneğine) yapılan aidat ödemeleri ise gider olarak kabul edilmeyecektir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>2.12. Mesleki Faaliyetle İlgili Ödenen Tazminatlar</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><span style="line-height:137%">GVK 68 (1/10) maddesine göre Tazminatların serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabilmesi için; </span></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><span style="line-height:137%">- Ödenen tazminat serbest meslek faaliyeti ile ilgili olmalıdır, </span></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Tazminat mukavelenameye, ilama veya kanun emrine istinaden ödenmiş olmalıdır ve</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Tazminat serbest meslek erbabının şahsi kusuru veya suçlarından kaynaklanmış olmamalıdır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Örneğin, mükellefin işyerine ait aydınlatma, ısıtma ve su giderlerine ilişkin faturaları geç ödemesi nedeniyle sözleşme gereğince ödenen gecikme zammı ve faizlerin kazançtan indirimi mümkündür.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatın şahsi kusurdan kaynaklanmayıp, avukatın yanında ücretli olarak çalışan avukatın verdiği zararlar için ödenen tazminatlar indirim konusu yapılabilecektir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>3. İndirimin Kabulü İçin Uygun Görülen Belgeler</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Avukatlar yukarıda belirtmiş olduğumuz kalemleri indirim konusu yaparak, söz konusu dönemde ödeyecekleri verginin miktarını azaltmaktadır. Dolayısıyla giderlerinin gerçekten yapılıp yapılmadığının ispatı VUK ile Hazine ve Maliye Bakanlığının belirlediği belgelerle yapılmalıdır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>3.1. VUK’nun Uygun Gördüğü Belgeler</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">VUK, bu giderlerin karşılığının fatura, serbest meslek makbuzu ve fatura yerine geçen belgelerin varlığını aramaktadır. Bu belgeler kısaca şu şekilde tanımlanabilir:</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">a. Fatura: VUK’un 229. maddesine göre, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari bir vesikadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">b. Serbest Meslek Makbuzu: VUK’un 229. maddesine göre, serbest meslek erbabı, mesleki faaliyetlerine ilişkin her türlü tahsilatı için iki nüsha düzenlediği vesikadır.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">c. Fatura Yerine Geçen Belgeler:</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Fatura yerine geçen belgeler dendiğinde aklımıza perakende satış vesikaları, gider pusulası ve müstahsil makbuzu gelmektedir. Zira bunlar uygulamada en çok kullanılan belgelerdir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>3.2. Hazine ve Maliye Bakanlığınca Katma Değer Vergisinde İndirim Konusu Edilebilen Belgeler</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">1. Evrak Tevzi Listesi ve Gelir Makbuzu</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">2. Akaryakıt Pompalarının Ödeme Kaydedici Cihaz Fişleri</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">3. İcra Dairelerince Düzenlenen Tahsilat Makbuzları</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">4. Serbest Meslek Kazancının Tespitinde İndirimi Mümkün Olmayan Giderler</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Serbest meslek erbabının herhangi bir surette zayi ettikleri paralar ile çalınan mal, ecza ve benzeri maddelerle demirbaş eşya bedelleri,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Mesleki faaliyetle ilgisi bulunmayan kurslara yapılan ödemeler,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Günlük gazeteler ile mesleki faaliyetle ilgili olmayan dergi ve kitap alımları için ödenen tutarlar,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Serbest meslek erbabının kendi adına kayıtlı olmayan, bürosunda ücretli olarak çalışan hizmet erbabına ait cep telefonlarına ilişkin haberleşme ücretleri,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Ortaklık olarak faaliyette bulunan serbest meslek erbaplarının, kendi şahıslarına ait cep telefonu masrafları,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Avukatların büroda ikram ettiği alkollü içki bedelleri,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Serbest meslek erbabının katıldığı çeşitli iş yemeklerinde ödediği yemek bedelleri,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Serbest meslek faaliyeti ile ilgisi olmayan seminer ve konferanslar için yapılan yol giderleri ile konaklama ve yemek giderleri,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Kiralanan veya envantere dahil olan taşıtlar için ödenen motorlu taşıtlar vergisi (Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu’nun 14’üncü maddesine göre),</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Özel iletişim vergisi</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Serbest meslek erbabının kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ait sağlık harcamaları,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Serbest meslek erbabının kendi ev ihtiyaçları için yapmış olduğu her türlü harcamalar,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Serbest meslek erbaplarının bağlı olduğu meslek odası seçimleri ile ilgili olarak verilen yemek ve kokteyl hizmeti karşılığı olarak ödenen bedeller,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Meslek odaları ve meslek birliklerinin hizmet binalarının yapımı için ödenen katılım payları (Kanunları veya yönetmelikleri gereğince aidat niteliğinde olmayan ödemeler),</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Serbest meslek erbabının kendi özel ihtiyaçları için yapmış olduğu giyim, bakım, kuaför, parfüm gibi benzeri harcamalar,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Mesleki faaliyette kullanılmayan cep telefonu ve araç telefonu ödemeleri,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Mesleki faaliyetle ilgili olmayan kongre, seminer ve konferans giderleri,</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Mükellefiyete ilişkin yıllık gelir vergisi, katma değer vergisi, muhtasar, geçici vergi beyannameleri ile SGK prim bildirgelerine ait damga vergileri.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>4. Yıllık Beyannamede İndirim Konusu Yapılabilecek Hususlar</strong></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait şahıs sigorta primleri (beyan edilen gelirin %15’ini ve asgari ücretin yıllık tutarını aşmamak kaydıyla)</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait eğitim ve sağlık harcamaları (beyan edilen gelirin %10’unu aşmaması, Türkiye’de yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla)</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Engellilik İndirimi</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Bazı Bağış ve Yardımlar</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><span style="color:#ff0000;"><strong>E. MESLEĞE YENİ BAŞLAYAN GENÇ MESLEKTAŞLARIMIZ İÇİN VERGİ VE SİGORTA PRİM TEŞVİK UYGULAMASI</strong></span></span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">İçerisinde avukatların da yer aldığı yeni iş kuran gençlere, faaliyete başladıkları takvim yılından itibaren üç yıl boyunca elde ettikleri kazancın bir kısmını vergi dışı bırakmak ve gençleri girişimciliğe yönlendirilmesini desteklemek amacıyla, GVK ile vergi teşviki ve Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ile de sigorta prim teşviki getirilmiştir.</span></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"></p> <p style="margin: 0cm 1.9pt 8.2pt -0.25pt; text-align: justify;"></p> <p style="text-align: justify;"></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">GVK’nun mükerrer 20. maddesi ile 10.02.2016 tarihinden itibaren ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle adlarına ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis olunan genç girişimcilerin, faaliyete başladıkları takvim yılından itibaren üç vergilendirme dönemi boyunca elde ettikleri kazançlarının 75.000 TL’lık olan kısmı gelir vergisinden istisna edilmiştir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><strong><span style="font-size:16px;">1. Vergi Teşvikinden Kimler Yararlanabilir?</span></strong></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">GVK’nda genç girişimcilerde kazanç istisnasından;</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle adlarına ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis olunan,</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Mükellefiyet başlangıç tarihi itibarıyla 29 yaşını doldurmamış tam mükellef gerçek kişilerin yararlanabileceği belirtilmektedir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Henüz 29 yaşını doldurmamış ve ilk defa gelir vergisi mükellefi olacak avukatlar, genç girişimcilerde kazanç istisnasından yararlanma koşullarını taşımaktadır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Kazanç istisnasından yararlanan avukatlar, beyana tabi başka bir gelirinin (kira, menkul sermaye iradı, ücret, diğer kazanç ve iratlar) olması durumun da sadece avukatlık kazançları dolayısıyla teşvik uygulamasından yararlanabileceklerdir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Teşvik kapsamındaki avukatların, bir vergilendirme döneminde ticari, zirai veya mesleki faaliyetlerinden bir veya birkaçından kazanç elde etmeleri durumunda teşvik, beyan edilen bu gelirlerin toplamına uygulanır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Vergi teşviki, üç vergilendirme dönemi ile sınırlı olup önceki faaliyetine devam ederken yeni bir faaliyete başlanılması teşvik süresini uzatmayacaktır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Söz konusu teşvikten yararlananlar tarafından verilecek yıllık gelir vergisi beyannamesinin gelir bildirimi tablosuna o yıl elde ettikleri gelirden teşvik tutarı düşüldükten sonra kalan tutar gelir olarak yazılacaktır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Teşvik kapsamındaki faaliyetlerden kazanç elde edilmemesi veya teşvik tutarının altında kazanç elde edilmesi halinde de yıllık beyanname verilecektir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Bir vergilendirme döneminde teşvik tutarının altında kazanç elde edilmesi durumunda teşvikten yararlanılmayan tutar, ertesi yıla devredilemeyecektir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><strong>2. Vergi Teşvikinden Yararlanma Şartları Nelerdir?</strong></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">10.02.2016 tarihinden itibaren ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle adlarına ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis olunan ve mükellefiyet başlangıç tarihi itibarıyla 29 yaşını doldurmamış tam mükellef gerçek kişilerin, vergi teşvikinden yararlanabilmesi için aşağıdaki şartları taşıması gerekmektedir:</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Düzenlemede öngörülen ilk şart işe başlamanın kanuni süresi içinde bildirilmiş olmasıdır. Yani bu teşvikten yararlanmak isteyen avukat meslektaşımızın, başvuru tarihinde 29 yaşını doldurmamış olması gerekmektedir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Diğer bir koşul ise, avukatın kendi işinde bilfiil çalışılması veya işin kendisi tarafından sevk ve idare edilmesidir. Avukat bir kurumda ya da başka bir avukatın yanında ücretli olarak çalışmamalı, avukatlık faaliyetini kendi adına yürütmelidir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">- Bu teşviğe avukatlık ortaklığı olarak başvurulması halinde, işe başlama tarihi itibarıyla ortakların tamamının tüm şartları taşıması gerekmektedir.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;">Bu şartları gerçekleştiren meslektaşlarımız faaliyete başladıkları takvim yılından itibaren üç vergilendirme dönemi boyunca elde ettikleri kazançlarının 75.000 TL’lık olan kısmını gelir vergisinden istisna etme imkanına sahip olacaktır.</span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:16px;"><span style="line-height:107%"><b>BEYANNAME VERME VE ÖDEME SÜRELERİ TABLOSU</b></span></span></p> <p style="text-align: justify;"><span style="font-size:11px;"><img alt="" src="https://www.hukukihaber.net/images/upload/00-_8uı8u8aagghhgggg5khıkkkjok8l01at0e01111h44a_1.jpg" /></span></p> </div> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; text-align: justify;"><span style="font-size:11px;"><span style="line-height:92%">-------------------</span></span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; text-align: justify;"><span style="font-size:11px;"><span style="line-height:92%"><a href="#_ftnref1" name="_ftn1" title=""><span style="line-height:107%">[1]</span></a> Elektronik Defter Beratı; Elektronik Defter Genel Tebliği’nde yer alan esaslar çerçevesinde, elektronik ortamda oluşturulan defterlere ilişkin olarak, Başkanlık tarafından belirlenen standartlara uygun bilgileri içeren ve Gelir İdaresi Başkanlığı Mali Mührü ile onaylanmış elektronik dosya olarak tanımlanmaktadır.</span></span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; text-align: justify;"><span style="font-size:11px;"><span style="line-height:92%">[2]. 2022 yılı için uygulanacak ceza tutarı, birinci sınıf tüccarlar ve serbest meslek erbabı için 3.400 TL’den az olamaz. VUK Mük.Mad.355/1<br /> [3]. 2022 yılı için cezanın üst sınırı 2 Milyon Beş Yüz Bin Türk Lirası gibi yüksek bir tutardır. (VUK Mük. Mad. 355)</span></span></p> <p style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; text-align: justify;"><span style="font-size:11px;"><span style="line-height:107%"><a href="#_ftnref2" name="_ftn2" title=""><span style="line-height:107%">[4]</span></a> Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 486) 10. madde</span></span></p>